四平市：论如何提高任期经济责任审计质量及规避审计风险

　　经济责任审计是审计工作的一项重要内容。审计部门依法履行经济责任审计制度，对于加强干部监督管理，维护财经法纪，促进党风廉政建设、推动依法行政、借以评价领导干部执行国家财经法规，履行经济职责等方面有着极大的促进作用。因此，对于审计部门及工作人员来说，只有不断提高任期经济责任审计质量， 最大限度的规避审计风险，才能发挥审计监督作用，为各级党委、政府的决策服务。笔者通过多年工作实践，粗略在以下三个方面对如何提高任期经济责任审计质量及规避审计风险进行简论，不足之处请指正。

　　一、把握好开展任期经济责任审计的重点

　　审计工作质量与审计人员的业务水平、审计机关质量控制体系、审计技巧、职业道德、职业谨慎等因素有密切的关系。只有坚持“积极稳妥，量力而行，提高质量，防范风险”的经济责任审计工作指导原则，把握几个重点环节，才能提高审计质量，减少审计风险。一是全面提高审计队伍的整体素质。要提高审计工作质量，防范审计风险，关键是提高审计队伍素质。随着社会主义市场经济不断发展，国家法律法规体系的不断健全和完善，对审计人员的业务素质和职业道德就有了更高的要求。审计人员必须是德才兼备的复合型人才，除必须具有坚定的政治立场、高尚的思想品德、客观公正的心态、严谨细致的责任感外，还必须具有扎实的会计、审计、法律、写作知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。这就要求审计机关既要把好进人关口，又必须加强审计人员所需业务知识更新或知识结构调整培训，才能降低审计风险，也才能适应社会主义市场经济发展对审计监督的需要。二是建立健全内部质量控制机制及制度。建立健全审计机关内部质量控制机制及制度，是防范与控制审计风险的有力保障。审计机关应建立有效的内部质量控制机制和质量控制制度，把审计质量控制责任落实并执行到每一个工作环节，从审计立项到作出审计结论，都必须发挥好内部质量控制的作用。只有这样，才能及时发现和解决审计过程中出现的差错，提高经济责任审计质量，降低审计风险。三是严守职业道德和审计程序。审计人员必须保持良好的职业道德，具备客观公正的心态和严谨细致的责任感，严格执行法定的审计程序，依法审计，才能相应降低审计风险系数。经济责任审计独有的审计公告和民主测评程序不可少，在经济责任审计中有相当重要的作用。审计公告既增加了经济责任审计工作的透明度，又为知情人提供案件线索明确了联系方式；民主测评则相当于对被审计领导干部廉洁自律、科学决策和依法行政情况，在被审计单位进行一次民意调查。四是采取有效的风险防范措施。积极推行审计承诺制，是提高审计质量，防范审计风险的重要措施之一，也是职业谨慎的要求。经济责任审计要实行审计人员向审计机关承诺、被审计单位及被审计领导干部分别向审计组承诺的多方承诺法。审计组重点对遵守审计纪律、依法按程序实施审计、确保审计质量、实事求是、客观公正等向审计机关作出承诺。被审计单位重点对向审计机关提供的会计报表、帐簿、凭证以及其他与审计事项有关的资料、数据的真实性和完整性向审计组作出承诺。被审计领导干部重点对所提供的任期内各项经济工作目标任务完成情况和本人遵守国家财经法规、遵守领导干部廉政规定的情况，以及审计范围涉及的其他资料，均是真实的、完整的向审计组作出承诺。通过多方承诺，可以事先明确各自应当承担的责任，防范因审计人员徇私舞弊、打击报复或被审计对象提供虚假的、不完整的资料而导致的审计风险。

　　二、正确合理的开展任期经济责任审计

　　经济责任审计既要对被审计领导干部所在单位财政财务收支的真实性、合法性、合规性进行界定，又要对重大经济决策的科学性和廉洁行政等个人行为作出认定，还要评价被审计领导干部任职期间的主要经济工作业绩，根据审计查出的问题划分被审计领导干部应承担的责任。这些都是依据被审计单位提供的资料，经职业审查和专业判断后作出的意见或结论。因被审计单位提供资料的真实性、完整性或审计人员审查水平、专业判断能力的差异，而存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，这种可能性就影响到审计质量构成了审计风险。所以在经济责任审计工作中必须对被审计单位违规违法事项的检查和认定、处理处罚适用法律法规的筛选、审计评价内容的选择及评价、领导干部应承担经济责任的划分等重点工作内容进行确定。

　　（一）强化审计检查。经济责任审计必须以财政财务收支或资产负债损益审计为基础，对被审计单位财会资料的真实性、完整性、合法合规性进行检查。往往被审计单位事先就有躲避查处的风险意识，其违规违法事项账务处理较为隐蔽。因而，对违法违规事项一定要逐一发现，绝不能遗漏。对被审计单位违规违法事项的认定，要正确认定，不出偏差。经济责任审计还要对被审计单位的文书档案、会议记录等相关资料进行检查，因这些资料的真实性、完整性，可能导致审计结论偏离客观事实的风险。

　　（二）合理处理处罚。对审计查出问题处理处罚适用法律法规的筛选，是在审计对问题定性之后，针对问题去寻找适当的法律法规。而我国现行法律法规正在健全和完善之中，法律法规在不断颁布、修订或废止。针对具体违法违规事项来说，有的法律法规条款比较模糊，甚至相互抵触。因此，必须正确适当的引用法律法规。

　　（三）审计评价正确。对审计评价内容的选择，只有根据审计结果去选择评价内容，才能降低评价风险。经济责任审计目的之一是为被审计领导干部查清事实，解脱其经济责任。故审计人员对被审计领导干部负有客观公正评价，明确和解脱经济责任的责任。而审计结果与检查的范围和深度有关，受审计检查范围和深度的影响，审计评价内容有可能选择不当或者偏离客观事实。特别是对被审计领导干部依法行政、科学决策、廉洁自律的评价，审计只能从被审计单位提供的财会资料、会议记录、重要文件等资料中寻找评价依据，更容易存在评价不当的现象。

　　（四）责任划分得当。对领导干部应承担经济责任的划分，是根据被审计领导干部职责分工与审计检查发现的问题相对应而确定。有的被审计领导干部职责分工不明确，甚至将份内职责划给副职。故经济责任的划分决不能加重或减轻，甚至因问题认定错误而导致责任划分错误。

　　三、科学掌握任期经济责任审计的方法

　　任期经济责任审计既要对本级财务收支情况进行审计，又 要求对其履行经济责任情况进行审计。其审计的着眼点既微观，又具体。因此，我们在审计思路、方式、方法上既要运用一般的审计方法，也要注意其特殊性。

　　（一）坚持经济责任审计与部门财务审计相结合。部门财务审计是经济责任审计的基础，而经济责任审计又是财务收支审计的升华和人格化。为此，在计划安排上，把任期经济责任审计与部门财务审计结合起来。一是既避免了审计处理主体错位，又减少了重复审计。经济责任审计与财务审计同时进行，相互衔接、各有侧重，信息共享。一次审计，产出多项审计成果。二是既深化了财务审计的内容，又全面体现了经济责任审计的要求。在对事关全局的财政工作目标总体完成情况进行核实的同时又对审计发现的重要问题的责任主体进一步调查取证，从而为任期经济责任审计提供了基础资料和数据。

　　（二）坚持全面审计与重点检查相结合。为了体现“全面审计，突出重点”的指导思想，在坚持财务收支审计的基础上做到突出重点，即一方面对规定的必审内容进行全面审计和审计调查，掌握财政决算基础资料和数据；另一方面注重体现主要工作业绩，把经济工作目标完成情况和重大经济决策及个人廉洁自律作为审计的重点。对财务管理和核算方面存在的问题以及下属部门的工作失误所造成的问题一般不作为经济责任审计及评价的重点。

　　（三）坚持审计与审计调查相结合。在对任期经济责任审计中，应将大量的工作放在部署自查和审计调查上，以摸清情况、把握关键环节。为此在审计实践中根据与经济责任的关联程度分三个层次把实施审计、延伸审计、审计调查结合起来，把查账与调阅党委（支部）会议纪要、计划统计资料、年度工作总结结合起来；把审计检查与个别谈话结合起来；把收集审计情况与纪检、组织等部门沟通联系结合起来。一是做好审前调查，拟定详细方案。在审计实施前，编制专门的调查表，对事关经济发展和社会发展的单位如农业、教育、城建、公安、社会保障、经济园区等开展审计调查，提供第一手资料。二是对重要经济活动及其决策过程延伸审计或调查。重要经济活动体现着任期经济责任的履行情况，对当地或部门经济发展和人民群众生活水平的提高有着举足轻重的作用，从中也可以看到其贯彻党和国家经济政策和财经法规情况。三是个人廉洁自律情况的审计调查。此项审计应在对被审计领导填写的廉政自查表上的情况，通过个别谈话、召开座谈会和对身边工作人员的调查，结合纪检、组织提供的线索或群众举报，调查了解任期执行廉政规定的情况。