开展研究型审计的几点思考——以辽源市冬季清洁取暖项目为例

　　新常态下，随着国家全面深化改革，国家审计顺应时势变化、适时变革、创新发展，审计理念由转型前的工具型审计转变为价值理性审计，审计方法由手工操作审计转化为信息数字化审计，监督内容逐渐从财政财务收支深入到权力运行审计，审计功能作用由批判型审计转为建设服务型审计。面对国家审计的转型，亟需审计机关及审计工作人员以提高自身建设为基本遵循，对开展的审计项目全方位的深入研究分析，将研究贯彻审计工作始终，形成审计高质量成果。因此，研究型审计正是当前打开国家审计转型“黑箱”的“钥匙”，也是更好履行国家审计服务国家治理职责的“利器”。污染防治攻坚战是国家治理的一道重要防线，碳达峰和碳中和是国家治理实现的重要目标，减污降碳、改善大气生态环境质量是实现重要目标的切入点和关注点。本文选取辽源市审计局2023年度冬季清洁取暖审计调查项目，分析开展研究型审计的路径选择和有效性。

　　一、以“研”定“审”，把握项目重点方向

　　（一）立足“国之大者”，提高政治站位。

　　减污降碳是“国之大者”，要进一步实行污染防治，改善大气生态环境质量，坚定不移贯彻创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，推动能源生产和消费革命、农村生活方式革命，以保障广大群众温暖过冬、减少大气污染为立足点，加快提高清洁供暖比重，构建绿色、节约、高效、协调、适用的清洁供暖体系。为了将冬季清洁取暖项目审计做好做实，辽源市审计局坚持“必须善于用政治眼光观察和分析经济社会问题”，引导审计组成员提高政治站位，深入研究政策法规，做到不研究不立项、不研究不实施，谋定后动。审计组心怀“国之大者”，以问题为导向，吃透中央决策部署的政治意图、战略规划和工作要求。此次审计在全面梳理冬季清洁取暖相关政策法规基础上，聚焦党中央关心的重点问题，将习近平总书记关于北方地区清洁取暖工作的系列重要指示精神的贯彻落实情况作为着力点，围绕能源供应保障、天然气储备、取暖散煤替代和用户侧建筑能效提升等作为重点课题进行深入研究，将问题背后的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞做为审计主攻方向，确保问题查准查透，有效发挥审计“治已病，防未病”和“治当下和管长远”的建设性作用。

　　（二）聚焦主责主业，做好项目规划。

　　按照国家四部委要求，辽源市确定了冬季清洁取暖项目实施方案，明确了冬季取暖的总体原则、任务目标、技术路线、实施步骤、能源供应保障、县区职责、市直部门职责和保障措施等内容，保障清洁取暖各项工作有序开展。辽源市审计局积极借鉴可复制的经验做法，提早谋划、提早部署审计工作，统筹推进项目计划编制，制定实施方案，并深入研究方案的可行性和有效性，确保审计工作有效开展。审计组按照“发现问题、分析问题、解决问题”的思路，将审计内容和审计工作重点划分为政策落实情况、工程管理绩效情况、群众满意度情况和遵守法律法规情况四个方面，强调抓住主要矛盾，从而揭示问题背后的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞。

　　二、以“审”定“计”，创新审计方式方法

　　(一)实行上下联动，下好审计一盘棋。

　　冬季清洁取暖项目覆盖面广、资金管理链条长。审计组为确保项目稳步推进、有序进行，全力防范化解项目资金管理使用风险，在对县区项目开展调查的过程中，打破部门、科室、专业界限，市审计局项目负责科室联合其他科室业务骨干，采取与县区审计局上下联动的工作方式，实现了市、区、县全覆盖审计，共派出审计人员20人次，极大缓解工作量大、覆盖面广与审计力量薄弱的矛盾。

　　审计组顺着资金的流向先从中央资金和地方配套资金的分配和拨付情况入手，再到项目单位的资金使用情况，紧盯“最后一公里”的效益发挥情况，自上而下逐一击破，消除审计“盲点”。在中央专项资金方面，审计组着眼于资金到位情况与拨付情况，重点审查中央资金是否存在截留滞拨、挤占挪用的情况。在地方政府方面，审计组着眼于地方配套资金的到位情况与拨付情况，重点审查地方配套资金是否存在不到位的情况以及资金使用管理的真实性、合法性与效益性。在项目单位方面，审计组着眼于资金结算情况与项目建设情况，重点审查冬季清洁取暖项目的开展情况是否存在未及时结算工程款、应开工未开工以及工程进度缓慢等问题。在项目效果方面，审计组紧盯“最后一公里”，着眼于项目效益发挥情况，通过实际走访农户结合问卷调查与电话调查等方式，重点调查了解人民群众对冬季清洁取暖项目效益发挥的满意度。

　　（二）运用数据支撑，提升审计效率。

　　审计组通过紧盯问题特征，根据问题进行分类汇总，建立模型进行大数据分析，得到了群众满意度、返煤比率、生物质燃料供应比率等。通过数据透视表分析不同区县的绩效目标完成情况，从而揭示政策落实情况。此外，审计组针对农户多、任务重的实际情况，通过对数据的挖掘和分析，将海量数据根据层级、地区、区域进行划分，创建了“数据分析 + 实地调查”工作机制，注重发挥数据审计的支撑与靶向作用，提升核查问题、评价判断等方面的工作效率。

　　三、以“计”定“策”，做好审计“后半篇”文章

　　（一）推动专项整治，健全治理机制。

　　审计组通过对审计结果进行综合分析研究，明确指出被审计单位存在共性问题与个性问题、短期立行立改与长期督办整改的问题，研究确定整改措施、细化整改流程、落实整改责任，形成“整改+销号”闭环管理机制，积极发挥审计“治已病，防未病”、“治当下，管长远”的重要作用。

　　此外，审计组坚持从宏观着眼、从微观入手，把建议当课题进行研究，深入分析审计发现问题的成因，有针对性的从推动完善制度机制、健全治理机制等层面研究解决问题的具体措施，为党委政府决策提供参考。

　　（二）分析提炼结果，打造模范案例。

　　研究型审计的特点就是通过审计研究，得出普遍性规律，运用到实践过程，形成可借鉴、可复制的审计经验库、案例库等。冬季清洁取暖项目审计组在推进审计经验知识化过程中，将审计成果、审计项目进行复盘，总结经验与不足，查漏补缺，讨论工作中的弱点、难点、堵点，归纳总结形成模范案例用于共享，为提升审计监督效能提供智力支撑，也为同类型审计工作提供了有效参考。

　　（辽源市审计局 袁玮 供稿）