浅谈对研究型审计的理解

　　2009年，审计署南京特派办正式提出研究型审计，其后不断发展成熟。2021年1月8日，全国审计工作会议在北京召开，会上提出了对2021年审计工作的相关要求，其中提到要把研究作为审计的前置准备，将研究型审计作为工作要求，在全国铺展开来。

　　一、研究型审计的含义

　　什么是研究型审计，当前没有统一权威的说法。笔者认为，研究型审计不同于其他的理论研究，更多的是建立在审计实务、审计实践基础上的。2021年的全国审计工作会议提到了要聚焦主责主业，审计机关的主责主业就是保障国家经济社会健康运行，揭露和查处重大违法违规问题。所以，研究型审计不能脱离审计工作本身和工作实际，而是与审计实践高度融合的应用型的研究。研究型审计更多的是审计观念和审计思维的创新、在审计方法和审计内容上的创新。不能只重实务操作，要多做审计研究，在着力分析和查找体制机制缺陷和管理漏洞，促进健全体制、规范管理上多下功夫。

　　研究性审计从广义上讲（就整个审计工作而言），研究型审计是在审计工作中更加注重调查、分析、研究，探求审计事项的真相、性质、发展规律等。从狭义上讲（就具体审计项目而言），研究型审计是在完成审计项目特别是重大审计项目任务过程中，要站在推进国家治理体系和治理能力现代化的高度思考审计工作，把促进体制机制制度健全完善作为重要内容和目标的审计工作模式。

　　二、开展研究型审计的思路

　　作为一名一线审计人员，笔者主要对如何推进狭义的研究型审计谈一些看法。

　　（一）审计实施前要把研究作为审计的前置条件。要把审计研究贯穿审计全过程，改变以往只注重揭露问题、简单提出建议的惯性思维，要学会站在省委、省政府的角度去思考问题，为领导决策提供可靠依据。具体来说，审计前，在充分了解被审计单位的资金分配、相关的法规、政策和以往年度接受审计等情况的基础上，要对审计对象的时代背景、业务范畴、法规政策、风险漏洞、发展趋势等提前做系统整体研究，通过研究拓宽思路，在审计中才能更好地找准方向，把握好重点内容，掌握倾向性和苗头性的问题，提出有针对性、可操作性的审计建议。

　　（二）审计过程中要加强对审计方法的研究创新。例如，在开展高标准农田项目审计中，需要对项目区的上图入库情况进行核实，此项工作需要在自然资源局保密电脑上进行，在发现疑点后，因为保密原因，导致问题疑点无法取证，对审计核实工作产生很大困难。但是审计组不放弃，转而加大对审计方法的研究，探索新方法以求突破，最终核实了在高标准农田项目区，粮食生产功能区和重要农产品生产保护区范围“非粮化”问题。针对在审计中发现的问题，不能只是研究其问题本身，更多的应该对问题背后的体制机制问题进行充分研究，重点研究问题产生的原因，包括历史原因、客观原因，问题造成的后果以及问题纠正的方式方法等，而不是单纯的移交问题、处理处罚，更多的应该是“治本”，纠正问题，避免此类问题的发生。同时，审计机关作为政治机关和宏观管理部门，应更加注重发挥智囊、谋士和建设性作用，将服务理念融入具体审计工作之中，充分发挥审计专业性强、触角广泛、熟悉政策、反映快速的优势，跳出单个的微观审计项目，从宏观上思考问题，深入剖析影响地方科学发展的实际问题，着重从政策、体制、机制、制度方面提出审计建议，积极向党委政府建言献策，推动出台有利于地方发展的政策措施。

　　（三）审计结束后要加强对审计成果的转化。及时梳理总结行业审计、重点项目审计情况，编写或完善审计实务操作的相关指南等，也可以编写优秀审计案例，促进审计规范管理。深入研究各类审计对象的时代背景、现实困境、改革方向、目标路径、政策举措，更加精准地揭露问题，更加深入地分析原因，提出更加务实性的建议，破解影响科学发展的政策束缚、体制障碍、机制扭曲、制度缺陷和管理漏洞，促进关键环节和重点领域不断改革，推进行业治理、单位治理、基层治理、区域治理水平不断提升。

　　研究型审计对于提高审计理论研究成效、建设高素质专业化审计干部队伍、不断提升审计质量和水平、切实担负起新时代审计使命具有重要的现实意义。作为新时代的审计干部，要提高对研究型审计的思想认识，主动研究、探索创新。将研究型审计作为提高审计质量，拓宽审计思路的重要途径。同时要不断加强学习，提高研究能力，来适应研究型审计的需要。

　　（省厅农业农村审计处 翁申喆 供稿）