吉林市审计局：浅谈交易性金融资产的审计思路

　　交易性金融资产(trading securities)是指企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。企业通常会频繁买卖这类证券以期在短期价格变化中获取利润。

　　一、审计重点：

　　1.关注初始投资时，是否有意将交易费用计入投资收益，而不是计入成本来调节利润。

　　2.关注初始投资时，是否通过可供出售金融资产价款中包含到付息期但是未领取的债券利息或已宣告但未发放的现金股利，来调节出售时的投资收益。

　　3.关注持有期间是否通过应计的利息或宣告发放的现金股利的时间和金额来调节当期利润。

　　4.关注资产负债表日，是否存在有意将公允价值变动计入当期损益，而不是计入所有者权益来达到调节利润的目的。（新准则规定：可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动应计入其他综合收益）

　　5.关注可供出售金融资产出售时，是否存在不将计入其他综合收益的公允价值变动累积额转入投资收益，影响当期损益。

　　6.关注是否存在隐瞒可供出售金融资产的产权隐患和问题，如：质押、担保等。

　　二、审计策略

　　1.确定可供出售金融资产确实存在并余额正确。比如股票，要取得券商方面出具的对账单，与被审单位明细账对账单核对，需要时可向相关证券公司发函证，以确认真实存在。

　　2.确定可供出售金融资产记录完整并实际控制拥有。

　　检查其原始凭证和明细表，确认有关可供出售金融资产的购入、售出等金融正确，并记录完整，并确认所购入可供出售金融资产归被审计单位拥有。如果部分出售，是否处置的份额金额转出并计入投资收益。

　　3.确定可供出售金融资产计价正确

　　复核可供出售金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量并且前后期会计处理一致。复核可供出售金融资产的期末价值和会计处理是否正确。

　　4．关注银行存款、长期借款、短期借款等科目，了解可供出售金融资产是否被质押等行为。

　　（吉林市审计局  范旭  供稿）