省厅财政处：如何审查税收滞纳金与正税未同比例入库

　　 税收滞纳金是对纳税人和扣缴义务人按比例附加征收一定金额的税金，是纳税人或者扣缴义务人不及时履行纳税义务而产生的连带义务。国家设立税收滞纳金制度就是弥补由于纳税人未按期纳税给国家资金运转、使用等方面造成的损失。滞纳金如不按时入库，会影响市场公平原则，继而影响整个征收体制的运行。因此，如何正确审计税收滞纳金是否及时足额加收，杜绝税收滞纳金与正税未同比例入库的现象，是从事地税审计人员需要研究的重点内容。笔者将本人在地税审计工作实践中探索的这一问题的审计方法与审计同仁共享。

　　一、审计所需资料

　　（一）企业工商注册表。重要内容如下：1．企业名称 2．营业执照号 3．法定代表人 4．经营地址 5．成立日期

　　（二）税务登记表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称 3．法定代表人 4．经营地点 5．纳税人状态 6．预算级次 7．税务登记证号 8．营业执照号 9．开业日期 10．税务登记日 11．营业执照日

　　（三）纳税申报表。重要内容如下：1．企业编码 2．企业名称 3．税款属期起4.税款属期止5.申报日期 6.税种7.税目8．计税金额9.应纳税额

　　（四）入库税款统计表。重要内容如下：1.企业编码2.纳税人名称3.税种4.税目5. 税款属期起6.税款属期止7.税款入库日期8.入库金额

　　（五）滞纳金入库统计表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称 3．税种4.税目5. 税款属期起6.税款属期止7.滞纳金入库日期8.滞纳金入库金额

　　（六）欠缴税金统计表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称3.税种4.税目5. 税款属期起6.税款属期止7欠税金额

　　二、审计步骤

　　对税收滞纳金与正税未同比例入库的审计，原则上是对企业应征税款入库情况的专项审计，其本质是根据应征税款与实际入库税款和未入库税款的关系（应征税款=实际入库税款+未入库税款），确定相应审计疑点开展审计工作的。由于企业实际应征税款的产生情况相对复杂，具体情况千差万别。具体的审计步骤仅就税务部门不按规定征收税款的两个方面进行阐述。

　　步骤一：确定审计疑点

　　1、地税部门提前完成收入任务，第四季度“有税不征”。从入库税款统计表中找出前三个季度有纳税记录而第四季度没有纳税记录或入库金额明显偏低的企业记录，并以企业编码为标志进行分组对入库税金进行汇总，查询后将结果按入库汇总金额降序排列。一般情况下，企业税款入库应相对稳定，同时，“有税不征”情况往往出现在纳税金额较大的企业。对上述异常情况应引起高度重视，重点关注，深入调查。

　　2、纳税人滞纳税款，地税部门只入库正税而未按规定征收滞纳金。通过入库税款统计表查找税款所属期起（止）为以前月份或年度的入库税款，将其与滞纳金入库统计表进行比对。找出正税入库与滞纳金的差异。根据审计经验判断，出现入库差额，主要原因应是税务部门未依法足额征收滞纳金、经批准缓款等原因，应逐个核实以判断差异产生的真正原因，准确认定地税部门少征或未征滞纳金数额。

　　步骤二：核查审计疑点，进一步取证

　　1、对日常有纳税记录而第四季度无纳税记录或纳税记录明显存在疑点的企业，根据日常纳税额度大小，确定重点核查单位。一是查询税收征管系统，二是调阅地税部门的税收征管档案，三是直接到企业现场核实。如发现企业第四季度经营正常、有税不交，对具体数据进行取证，并要求地税部门或企业说明具体原因。重点确认有无存在人为现象。

　　2、要求地税部门提供相关企业申请缓缴税款的批准文件。并对其他少征滞纳金情况作出详细说明。对因地税部门责任（这里的因地税部门责任不适用<中华人民共和国税收征收管理法实施细则>第八十条的规定）导致企业少缴税款以及企业经批准缓缴税款等因素，确定地税部门少征或未征滞纳金的相关品目及具体数额。

　　步骤三：有关取证记录经相关企业及被审计地税部门签字确认后，做出审计初步结论。

　　三、滞纳金未同比入库具体查询方法

　　注：本查询方法只适用于企业缴纳欠税后未同时缴纳滞纳金的查询。

　　进入吉林省地方税务局综合征管系统，在左侧系统功能中打开“常用查询”，在子菜单中打开“通用查询”，然后点击进入“通用统计”。

　　进入系统后，在查询主题选项中选择“入库查询”，在查询类型选项中选择“明细”。然后点击“新建”。

　　进入入库查询系统后，在左侧“可选统计指标”中双击“纳税人编码”“纳税人名称”“税款所属期起”“税款所属期止”“征收项目”“税款属性1”“税款属性2”“入库金额”“管理机关”等（其他各项可按实际需要加减）。在右侧“查询条件”中选定“入库日期”，在“操作符”中选定“大于等于”，“条件值”中选定要查欠税入库期间的起始日期，点击“添加”，然后将“操作符”中内容改为“小于等于”，将“条件值”中内容改为所查欠税入库期间的结束日期，点击“添加”。最后，将“查询条件”中内容更改为“应征发生日期”，“操作符”中选择“小于”，“条件值”中选择要查欠税入库期间的起始日期。点击“添加”。

　　所有条件选定完毕，点击最下方“查询”，此时产生查询结果，用下方工具栏，导出查询结果并保存到电脑中。在EXCEL表格中点击上方工具栏中的“数据”，“排序”，在“主要关键字”“次要关键字”“第三关键字”中分别选定“纳税人名称”“征收项目”“税款所属期起”，然后点击群定。此时排序已经完成，可以直观的对比查找出欠税入库，滞纳金是否同比入库。

　　   （省厅财政处 詹红梅  供稿）