磐石市：浅谈基层机关内部控制机制存在的问题与对策

　　当前我国很多政府机构为了加强内部经济监管与控制，纷纷设立内审部门。相对于社会审计和国家审计而言，内部审计受组织内部的干预、控制、阻挠的可能性很大，其所处的位置使其地位非常微妙。虽然我国政府一直注重廉政建设，并通过财政、审计、监察等多种行政手段和法律手段防范和监督政府违规行为，但这些手段主要是通过外部对政府部门进行监督和治理。从我国近几年政府审计结果公告所暴露和反映的各种违规问题来看，其主要原因还是政府内部控制管理薄弱。

　　一、政府机关现行内控机制中存在的问题

　 （一）内控组织机构尚不健全。主要体现在两个方面：一是缺乏专门的内审机构。二是缺乏专门的内审人员。从事内审工作的人员，大多是单位财务部门的财会人员，基层人员缺乏，财务人员经常兼职综合工作，其本身已经负担了较重、较繁多的业务工作，身份的不确定导致职责不明确，内审工作范围往往局限于完成上级交办的项目，缺乏对内审工作的整体规划与长远思路，将财务部门和审计部门合成一个部门，即使分开设置仍存在财务部门领导和审计部门领导为同一个人的情况。各单位设置的内部审计部门一般都归单位领导直接管理，无法满足审计独立性的要求。导致内审工作在行政机关开展难，发展慢，无法充分发挥其在内控体系中的作用。

　 （二）内控设计缺乏实效性。基层政府机关管理的综合性、复杂性要求必须建立一个组织清晰、结构合理、实效性强的内控体系。我国政府内部控制应引入COSO内部控制模型，建立政府内部控制规范体系，并提出我国政府内部控制建设的分步规划和目标。但目前大多数政府机关内控设计的现状是：第一，内控制度更新滞后。不少政府机关的管理制度、工作制度十几年如一日，已经不适应当前工作的需要，有的甚至根本就没有内控制度，对业务流程控制过于简单；第二，内控设计过于教条。制度规范的制定通常以上级标准化的规定作为依据，甚至照搬照抄上级文件要求，缺乏对自身状况、风险程度的思考和科学的风险评估，导致一些内控设计脱离实际，管理责、权、利不明确；第三，内控管理流于形式。一些政府机关只注重制度的制定，而忽略了其执行情况和执行效果，内部控制降格为“印在纸上，挂在墙上”，未能发挥其应有的作用。

　 （三）内控自我评价机制长期弱化。内部控制自我评估作为一种重要的管理工具，在各大企业、金融机构中已被广泛应用。我国政府在履行目标责任的时候缺乏风险评估的机制，较少对目标实现面临的风险进行系统性的评估。因此在政府目标实现的过程中经常会带来很多问题。例如以经济增长为目标制定的政策造成了环境的大量破坏；有的政府部门为了追求政绩，大量违规贷款、担保和投资，造成重大财政风险和政府债务风险。

　　当前我国政府机关的评价机制主要还是依赖于外部监督，包括政府审计和人大监督。而本应担负起内部监督职能的内部审计机构由于独立性低，人员素质不高且多为兼职，审计能力有限，对内控监督难以日常化、制度化。另一方面，政府机关领导对内控缺乏认识，支持程度不够，政府运作的成本意识淡薄，缺乏降低成本的激励机制。机关一般工作人员对内控更是知之甚少，认为内控的目的在于防弊，而不是兴利和增值，导致管理断层和内控盲区，内控自我评价机制长期处于边缘地位，无法得到发挥。

　 （四）各地政府内部控制水平参差不齐。我国经济发展水平地域差异大，政府工作人员的管理水平也存在一定的差距。经济发达地区的政府内部控制建设的水平较高，具有较成熟的内部控制系统。经济欠发达地区的政府内部控制建设水平较低，普遍还缺乏内部控制的知识和意识。

　　二、解决对策

　　针对目前政府机关内部控制体系存在的问题及主要原因，笔者认为只有进一步优化政府机关内控软环境，为内部审计提供有效的组织保障，才能有效地解决政府机关内控机制中存在的一系列问题。

　 （一）营造独立自主的审计环境。内部审计的独立性对于正确的审计工作实施是必不可少的，而这一点要通过组织状况和客观性来获得。独立性原则最关键的是内部审计机构和人员要具有一定的独立性。内部审计机构应该具有不受约束、客观地进行工作的实质上的独立性。内部审计部门及审计人员要独立于部门、单位的一切经营活动，置身于具体的业务活动之外。

　 （二）提升决策领导的认知水平。一方面，领导对内部审计的重视程度直接影响到内部审计能够监督、评价的管理层面，领导还可以借助内部审计这把利剑，对组织内部涉及经济活动的人、事进行全面的监督管理。领导充分肯定内部审计部门的成绩，树立审计部门的威信，内部审计的地位就会得到提高，从而充分发挥其监督、评价、服务等职能。另一方面，领导在机构的管理过程中，是注重规范化和制度化管理还是较主观臆断，是强调机构的风险管理和防范还是鲁莽行事等，直接影响内部审计职能及作用的发挥。领导具有科学的管理方式，会给内部审计创造一个良好的工作氛围和环境。

　 （三）提高内审人员的整体素质。审计人员业务素质高低是影响审计工作质量优劣的关键因素。内部审计人员必须有扎实的会计、审计知识，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力，较强的语言文字表达能力，通晓国家财经法律、法规和政策。其次，需要培养内部审计人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德。再次，加强对内审人员的后续教育，以适应不断发展的新形势的需求。

　 （磐石市审计局   庞博）

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