四平市：浅淡政府投资项目跟踪审计的重点

　　政府投资项目跟踪审计是指审计机关采用现场跟踪的模式对政府投资项目的前期准备阶段、建设实施阶段以及竣工交付阶段进行的全过程审计监督。主要目的是为了提高政府投资项目投资效益，充分发挥审计监督的“免疫系统”功能，有效控制工程造价，促进重点建设项目资金规范、安全运行。

　　政府投资项目跟踪审计的内容很多，但下面，我主要对政府投资项目跟踪审计应把握的重点内容粗浅地谈谈自己一些认识，与大家共同学习。

　　一、前期决策的科学性

　　这一阶段应把审计置于决策咨询的位置，将重点放在验证和评价以下内容上：可行性方案所依据的数据资料是否充分可靠，有关测算是否准确；论证深度是否到位，所载内容是否完整；聘请从事可行性研究工作的中介机构是否具备必要的资质条件；是否实施了多方案比较论证程序等。揭示存在的差异或问题，提供给决策者作为决策参考。 

　　二、设计方案的经济合理性

　　在项目做出投资决策后，控制项目投资的关键就在于设计。资料表明：一般情况下，决策与设计阶段影响工程造价的可能性为30％-75％，而施工阶段影响工程造价的可能性仅为5％-25％或更小，设计单位较多地存在重技术轻经济的问题，只求安全保险，设计单位更多从安全角度考虑，人为加大安全及功能系数，对工程造价关注不够，因而设计浪费较大；建设单位只要工程档次、不管造价的想法造成的损失浪费严重。设计方案审计的重点是设计方案的深度及设计方案的经济合理性，图纸设计深度不够，直接影响工程量清单及标底的准确性，会误导工程中标价格，还会导致施工过程中发生大量的设计变更与签证，发生“边设计边施工”的现象。对设计方案经济合理性的评价可采用指标对比分析法进行，即选择同类建筑的单方造价、单方钢筋用量、单方砼用量等指标与被审计工程项目指标进行比较分析，发现“粗梁、胖柱、深基础”现象及其他浪费问题及时反馈并纠正。设计阶段跟踪审计工作的目标是确定设计单位资质是否符合规定；设计的深度和质量是否满足要求；设计是否达到限额设计要求；是否进行了设计招标和设计方案的优化。

　　三、招投标的合法、合规性

　　招投标工作是建设过程中的一项非常重要的工作，通过规范的招投标，可以优选施工队伍，节约建设资金，提高工程质量，防止腐败行为。因是跟踪审计，在招标文件的制定过程中，审计人员应提前介入，重点审查招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述了招标项目的实际情况，涉及工程造价的主要条款如招标范围、分包工程及配合费、选购材料及认质认价材料的规格、型号、品牌、暂定价、工程变更的结算办法是否表述清楚，作为招标文件组成部分的工程量清单的工程量计算是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，特征描述是否准确、完整；有无漏项；同时也应抽审标底计算是否正确，审查招标控制价是否准确；审查招投标过程是否规范、合法，有违规招标、假招标和无串标现象。

　　四、施工合同签订的严密性

　　建设工程施工合同是依法保护发承包双方合法利益的法律性文件，是工程造价管理与控制最主要的依据。合同审计重点应放在合同正式签订前，合同执行情况审计可在施工阶段及结算阶段结合其他审计工作一并进行。合同审计的主要内容包括合同主体是否合法、内容是否完整、意思表达是否准确、格式是否规范、合同形式是否明确、相关条款是否与招投标文件一致，要特别关注与工程造价有关的条款，要具有严密性，尽量避免和减少合同中的活口，以免在工程结算时发生不必要的争议或纠纷。如工程预付款及工程进度款的支付时间及比例，工程量清单项目及新增减工程量项目的结算办法，工程质保金的约定、违约的索赔等。  

　　五、征地拆迁的准确、合法性

　　应重点关注评估结果的准确性和补偿安置费用确认程序的合法性以及是否符合有关规定和标准。有无弄虚作假、擅自扩大拆迁范围、提高或者降低补偿标准，损害拆迁人和被拆迁人的利益。重点关注拆迁补偿评估结果的准确性和合法性，特别是高出评估价格的补偿金额的确定是否履行了必要的程序、有无书面记录。

　　六、隐蔽工程验收的真实性

　　工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对最终工程造价产生直接影响，又由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，覆盖后难以复核，因此也是最难监督、最容易产生争议、最容易偷工减料、高估冒算的部位，对隐蔽工程质量与造价的控制是跟踪审计的重中之重，所以跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，检查隐蔽工程验收，做好取证记录，还应进行拍摄记录，为工程竣工结算积累资料。避免在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。

　　七、设计变更和签证的合理、合规、必要性

　　要严格审核、控制变更和签证，主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否完备、资料是否齐全、内容是否真实、与合同有无冲突等，特别要关注由施工方首先提出的设计变更与签证。对重大设计变更和签证，跟踪审计人员要及时进行测算，及时提出审计建议。防止乱签证、假签证等问题导致工程造价不真实。

　　八、设备、物资和材料采购的正确性

　　设备、材料若为建设方自行购买，则要对采购程序的合规性、定价的合理性、质量控制的有效性等进行审计监督。若为施工方购买的，则要根据合同条款进行区分，如果合同为固定价，则跟踪审计主要审查所用设备、材料是否与合同承诺相一致；如果合同规定以最终审计结算价为准，则要对进场设备、材料的产地、规格、型号等内容进行复核，同时，要对市场进行必要地询价。 　　 

　　九、工程进度款支付的准确性

　　工程进度款是在工程中间结算的基础上支付的，为掌握工程结算第一手资料，审计人员要跟踪建设工程施工全过程，认真审查每个分部分项工程是否与工程量清单内容一致，材料规格、型号、品牌是否与合同约定相同等，并及时做好跟踪审计记录。审计中要严格区分工程量清单内外项目，清单内项目按投标报价结算，清单外项目按合同约定结算，中间结算时可采用分摊法、分解法、估价法计算，原则上与分步分项工程费一致。在具体审计时，可根据招标文件和合同的规定，提前编制资金使用计划，按工程进度进行核拨。工程进度款审计是效益最高的审计项目之一，它可以有效地调节工程进度，节约资金成本，扼制工程款超付。

　　十、工程竣工结算的真实性

　　审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致。依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则，细致认真地审核、复算工程量，确定工程量的真实性，以及工程定额套用与取费或者应用投标单价的准确性。审查合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。

　　政府投资项目审计内容很多，方法也多种多样，但本人认为只要认真做好对以上重点内容的审计，就能达到事半功倍的效果，同时对刚开始尝试跟踪审计的人员起到启迪作用。目前，政府投资的重点建设项目迫切需要跟踪审计，各级审计机关都不同程度地开展了对政府投资项目跟踪审计，并在实践中对跟踪审计的实施进行探索。随着我国综合国力的增强，政府投资项目规模越来越大，跟踪审计在政府投资项目中将发挥着越来越重要的作用，通过对工程项目事前和事中的监督和控制，实现纠错和预防的效果，达到规范工程建设投资的行为，有效控制和防范政府投资项目的风险，保证政府投资的效益，实现政府投资项目的预期目标，并防止腐败。随着跟踪审计理论和相关制度的完善，政府重点建设项目跟踪审计必将为我国基本建设的健康发展发挥重要作用。

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