伴随社会经济环境的变化以及对审计活动本质认识的加深，审计理论和审计模式都发生了巨大变化。审计作为一种技术手段，在出现账项导向和制度导向两个审计模式之后，又出现了风险导向审计这一新模式。现代风险导向审计，以战略管理和系统论为出发点，综合评价组织的经营风险以确定审计工作中实质性测试的范围、时间和程序。通过研究风险导向审计的发展阶段、理论基础等因素，能够明确内部审计引入风险导向审计这一发展趋势；同时，在内审工作中运用风险导向审计理论和方法，可以全面提高内部审计工作的质量。目前，风险导向审计已经得到审计管理机关、审计执行机构等各个方面的认可，尤其成为社会审计的重要准则。审计理念的发展、经济环境的变化、管理手段的创新、外部审计的影响为内部审计开拓了新的领域、注入了新的活力。如果将风险导向审计等外部审计的理念和方法适当地应用于内部审计，将有利于内部审计的进一步发展；将使内审与外审产生协同效应，从而在内部管理与外部监督两个方面共同提高审计工作的有效性。
一、内部审计面临的问题。内部审计是与外部审计（国家审计、社会审计）相对应的审计模式，内审质量的优劣、效率的高低与内审理念和方法密切相关。
（一）新情况不断出现。在市场经济飞速发展的前提之下，组织中新技术的出现、新产品的生产、新理论的应用等使内部审计人员面对比以前复杂得多的企业内部环境。越来越多的企业要求内部审计部门站在经营管理和风险防范的最前沿，突破传统的管理范畴，承担更加广泛的职能。对大多数内部审计人员来说，这一变化过程既十分艰巨又充满不确定因素。如何面对这一新要求，如何实现工作重点的转变，关键的问题就在于内部审计加强与外部审计的沟通和交流，从而降低企业的风险。因此，必须建立一种机制来完成经济发展、管理创新对于内部审计的新要求。
（二）标准提高、资源不足。市场经济的发展和经济全球化趋势的加强，使企业的经营环境越来越难以预测，不确定性与多变性增加，经营风险相应增大，并且这种不确定性使人们对审计的期望值不断提高。为了满足期望，降低审计的风险，就必须加强审计工作。与之相对应的是，审计资源是有限的，这种有限性包括资金有限、人员有限和时间有限。如何在有限的条件下尽可能完成内部审计的任务，是内审面临的重要问题。对一些风险因素比较大的环节和项目多投入，而对风险比较小的环节缩减审计开支，可以在一定程度减少审计资源缺乏对审计质量的影响；在进行实质性测试时，重点关注经营风险大的项目，可能提高审计工作的有效性。
借鉴风险导向审计的理念和方法可以转变传统审计思维定式，主动控制审计风险。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统分析和评价，提出相应的审计策略；同时，能够将审计资源恰当地分配到相应的风险领域，从而提高审计的质量和效率。
二、风险导向审计
1.传统风险导向审计：在这一阶段，人们认为影响审计风险的因素主要有：固有风险、控制风险和检查风险。风险模型为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。审计风险模型的出现解决了以制度测试为基础采用抽样审计的随意性、无重点等问题；同时，有助于引导审计人员将有限的审计资源投入到最容易导致会计报表出现重大错报的地方。这一模型在一定程度上提高了审计工作的效率和质量，但由于模型本身和制度基础的限制，使审计失败和诉讼案件频繁发生，影响了审计形象；同时，由于对审计资源的分配经常面面俱到，造成审计资源的不合理配置。
2.现代风险导向审计：为避免传统风险导向审计出现的问题、缩小审计期望与结局的差距、提高审计效果，审计实务界（国际性的会计师事务所）从20世纪80年代开始利用战略管理理论与实务，探索新的审计方法，并于2002年底修改相关审计准则，确立了现代风险导向审计。现代风险导向审计将传统风险导向审计模型中的固有风险和控制风险合并，统称为财务报表重大错报风险；现代审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险。现代风险导向审计将被审计单位置于宏观经济环境中，全方位观察、判断影响企业经营风险的各种因素。从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计风险，在审计工作中把重点放在审计风险评估，并把审计风险降低到可以接受的水平。
（二）理论基础
在市场竞争环境下，如果被审计单位出现经营业绩下滑，那么其战略目标就难以实现。为应对市场监管和社会各方压力，被审计单位的管理层就很可能会通过财务造假来掩盖其经营不利。不论是国外的企业还是国内的企业都表现出这样的共性，比如：安然、世通、琼民源、东方锅炉、郑百文。在这种情况下，审计部门的审计风险就与被审计单位的经营风险和企业战略密切相关。经营风险是影响审计风险的主要方面，有效的审计工作应该了解宏观环境和企业发展战略，从而通过这两个方面掌握舞弊的可能性，以有效地评价财务报告、减少审计风险。现代风险导向审计的形成和发展离不开战略管理理论和系统论，这两个理论对于现代风险导向审计的产生和发展起到了重要作用。将战略管理理论应用于风险导向审计就是从战略高度分析企业所面临的风险，重建风险模型，找出化解风险的最佳对策。根据系统论，现代风险导向审计将客户置于宏观经济环境中，从全方位的角度判断影响因素，从企业所处的商业环境、物质条件、经营方式、管理体制等多方面来分析评估审计风险。这个系统的目标就是降低审计风险。
（三）核心思想
审计风险的主要来源是企业财务报告的错报，错报风险的主要来源是整个企业的经营风险；如果企业的经营状况较差，财务造假的可能性则会增大。因此，有效的审计工作应该建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节全面分析的基础上，通过综合评价经营风险来确定实质性测试的范围、时间和程序。
三、风险导向审计对内部审计创新的影响
风险导向审计对于外部审计的指导意义是毋庸置疑的，那么它对于内部审计来说是否也具有指导意义呢？答案是肯定的。对于这一问题，可以通过审计创新（完善审计作用、审计外包）来说明。
（一）以风险导向审计完善内部审计的作用
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。从内部审计的发展趋势来看，现代内部审计的职能已由传统的监督、评价转变为监督、评价与咨询服务，逐渐由“监督”变为“服务”。内部审计是审计监督体系中的一个重要的组成部分，一般认为其独立性低于国家审计和社会审计；事实上很多公司的财务造假都是内部审计人员发现并揭露的。如何强化内部审计的作用，怎样加强企业内部控制和风险防范已经成为审计领域讨论的热点问题。现代西方内部审计已经不再局限于企业的财务和会计问题，内审的工作范围已经涉及经济管理的各个领域。与外审人员相比，内部审计人员的工作内容具有相对稳定的特点，内审人员比外审人员更了解组织的目标、缺陷、风险等信息。如果在内部审计工作中运用风险导向审计的理论，则内审工作可以为组织增加价值并提高组织的运作效率。一般认为内部审计的作用在于防护和建设。将风险导向审计的理念和方法应用于内部审计之中，可以使防护和建设这两个作用得到进一步加强。
1.完善防护性作用：通过风险导向审计理念的指导，可以明确经营风险的主要起源及重要影响，使内部审计人员在审计工作中揭示和制约各种非规范行为的产生，从而降低经营风险。在风险导向审计理念的指导之下，使各项内部控制措施有的放矢；同时，适时管理的理念可以随时揭露和制止贪污舞弊和欺诈行为；更为重要的是可以避免因错误信息导致决策失误，从而保证公司的各项政策能够有效地贯彻执行。
2.完善建设性作用：通过引入风险导向审计的理论和方法，可以站在降低经营风险的高度，针对经营管理和内部控制中存在的问题提出富有促进性的意见以及改革方案；可以协助管理者改善经营管理，帮助企业优化资源配置、扩大经营成果、提高经济效益、增强竞争力、降低经营风险。这一审计模式的引入，将全面调动内部审计人员的工作积极性，不断提高审计水平，从而在客观上降低审计风险。
（二）以风险导向审计促进内部审计外包
所谓内部审计和外部审计，是按审计主体进行的分类。内部审计是指由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及所属单位的监督和评价。外部审计包括国家审计和社会审计，国家审计是指由国家审计机关所实施的审计；社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计。内部审计与国家审计、社会审计是我国审计体系三个组成部分。
1.内部审计外包：指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员。在西方国家，从20世纪90年代开始内部审计外包的比例越来越多。据国外调查资料显示，在美国和加拿大，内部审计外包的企业比例已经达到三分之一以上，这些企业遍布于各行各业，很多会计师事务所已经将内部审计外包视为新的发展领域。
2.外部审计与内部审计的相通之处：二者的内容、范围、标准、依据、程序、方法等方面有很多相似之处，所以外部审计能够完成内部审计的部分功能。首先，内部审计可以利用外部审计提供的相关资料，提高审计效率；可以委托社会审计协助完成内部审计工作，客观上增加内审的独立性。其次，内部审计更贴近企业管理，对企业目标、部门经济责任考核、企业制度、生产经营等情况比较熟悉，比较容易采取有针对性的审计方法。外部审计可以从内部审计了解信息，取得内部审计的配合与支持，从而提高工作效率。
3.风险导向审计理念有助于审计外包：风险导向审计是一种以评价和分析被审计单位经营风险为基础的审计方法，这一方法以对被审计单位的风险进行系统分析和评价为基础，通过制定符合被审计单位实际情况的审计计划，把风险评价置于整个审计过程之中。内部审计机构在确定审计外包的具体事项时，可以应用风险导向审计的理论将审计工作计划、审计资源计划等各方面信息进行系统对比和衡量，选择审计风险较大的、自身能力难以完成的项目进行适当外包。通过这些事项的外包，不但可以减少内部审计的风险，而且通过评价和学习外包项目的审计过程和审计结论能够提高内审人员的工作水平；同时，还可以提高这些审计外包项目的独立性和客观性。
现代审计技术和方法是在原始的查账技术基础上从低级到高级逐步发展起来的。作为一种新的审计理念，风险导向审计受到行业内外的普遍关注。风险导向审计首先是社会审计的必然选择，是适应审计环境、审计准则及审计工作的客观要求；同时，这种新模式也是内部审计工作的最佳选择。在内部审计中引入现代风险导向审计，可以提高审计效率、减少审计成本、降低审计风险。
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