通化市：“小金库”的形成及审计的方法与技巧

　　由于“小金库”具有较强隐蔽性，一般情况下很难在会计资料中发现问题。因此，在审计过程中，要根据不同情况采用不同的审计方法。如果方法得当会省时省力，并能取得事半功倍的效果。

　　一、“小金库”的形成

　　“小金库”的形成一般分两种情况：一是通过隐匿、截留各种收入形成“小金库”；二是通过虚列支出将资金转到财务账外形成“小金库”，具体有以下几个方面。

　　(一)收入方面：１．主营收入少入。比如餐厅收入，客房收入等个体不要发票的。将这部分收入不入财务账直接纳入“小金库”。２．对外提供的各种服务和劳务收入。特别是对个体由于大部分是收取现金，很容易形成“小金库”的资金来源。３．租赁费、承包费、赞助费等收入不入财务账，直接存入“小金库”。4．投资收益不入财务账。如有些企业利用对外投资或联营的名义，转出资金、资产，然后从接受资金、资产受益方收取利息或投资收益不入账。直接流入“小金库”。5．利息收入不入财务账直接存入“小金库”。6．已经核销的坏账重新收回不入财务账直接存入“小金库”。

　　(二)支出方面。以各种名义虚列支出、虚增费用，套取公款。1是虚列职工人数、虚报加班补贴，调出减员不减删等方式套现；2是通过虚提虚列各种费用支出，比如讲课费、误餐费、电话费、交通费、加班费等等；3是购买假发票虚列支出；4是虚假业务，发票是真业务是假；如：发票摘要注明购高档烟、高档酒，实际是购卡款；发票注明购电缆等，合计金额数十万元，实际购物数万多元，其余全部是套取现金；5是白条列支；比如虚开各种餐厅采购成本，实际是将现金套出核销其他各种支出；白条列支返还集资款实际将款套出转到帐外等等；6是以物抵费套取现金。比如以帐外资产抵顶水费，电费，取暖费用后，索取发票正常报销，套出资金转入帐外。7是虚拟一个借款单位，将资金借出后挪用，时机成熟时再将本金归还。

　　二、“小金库”审计的方法与技巧

　　（一）观察法。就是对被审单位自然环境特别是与财务有关的情况，比如新建的房屋建筑，新购车量等进行观察和调查，来了解一些线索。如我们在对某学校进行教育附加调查时发现新建学生公寓一所，并了解了公寓学生收费情况，在对该校审计时重点检查却没有发现这笔收入，经进一步调查核实，该笔收入并没有纳入财务帐内管理而是直接坐支。　  

　　（二）询问法。谈话要讲究方式方法，如果直接去问可能会引起怀疑，如果以闲聊和唠家常的方式，就会消除对方戒备心理，从对方“不经意”中掌握所要了解的情况，往往也会取得意想不到的效果。

　　（三）分析法。也就是在审计过程中，对于看到的、听到的表面现象进行深刻分析，准确判断可能出现的问题类型与范围。比如我们在审计某宾馆发现餐厅成本大于餐厅营业收入，感觉不正常，怀疑收入未入账；经进一步调查了解发现，该单位只将部分个人交现金的餐费成本和个别单位欠帐的餐费成本纳入财务成本帐，而收入直接记入帐外形成帐外“小金库”。 

　　（四）协查法。就是通过检查、查看公司的会议纪要、会议记录、有关合同协议及公司办公室的会议安排等。在这些账外资料里，往往隐藏着会计账簿里看不到的东西，通过这些资料的协助审查往往会取得意外收获。比如我们审计某单位会议记录发现以工程款低顶收费50多万元；通过核对租赁合同查出某公司出租房屋收入不入账，直接顶餐费等10多万元。　　

　　（五）结合法。就是审内与审外相结合，所谓审内与审外相结合，就是充分利用审计成果，审计甲单位留心乙单位的资料，注意搜集乙单位线索。掌握了这部分线索，对日后查处“小金库”极为有利，有时能够起到意想不到的效果。 我们在对某事业单位经济责任审计时发现了一张支付给某学校的赞助费收据，我们便复印了下来。五月份我们在对该学校审计时，重点查看这笔收入是否入账。翻遍了所有的帐、票也没有发现这张赞助费收入的记录，我们便询问财务人员，财务人员一口否认，我们把复印好的票据拿出后，白纸黑字写的非常清楚，不得已她们将所有票据拿出，发现不仅是一笔而是多笔，我们顺藤摸瓜，又发现了房屋出租收入等没有纳入财务帐内管理形成了"小金库"直接坐支。 

　　（六）查疑法。 就是注意审查帐面上有无违反常规的非正常现象，例如帐面上是否有水电费、维修费、油料费，招待费支出等，如果没有，要重点审计。比如某局08年财务账没有发现水电费，取暖费支出，询问财务人员说是欠费，09年交的，并已入账，我们查看09年费用帐确实有这笔支出，但对财务人员的谈话态度有所怀疑，当即去自来水公司和供暖公司进行调查，发现该单位用帐外车抵顶水费和供暖费40多万元，用自来水公司和供暖公司出具的发票到核算中心报销后将款转入帐外循环。

　　（七）查询法。是指银行查询，我们在审计时要结合银行对帐单，对被查单位的基本存款帐户，专用存款帐户，临时存款等所有帐户进行查询核对。若发现银行存款帐与实际存款数额有差异时，应进一步追查原因。 比如我们在对某公司审计时通过银行对账单与银行帐核对发现银行存款借方余额比银行对账单少500多万元，经核实是收入未入账；通过往来转帐发现某单位通过虚假注册将资金转到帐外体外循环。某单

　　（八）外调法 。开展审计调查已成为取证的一个重要手段，有很多违纪问题在被审计单位账目上很难取得证据，通过有的放矢的审计外调不但能提高工作效率，而且会有意想不到的突破。比如某单位转帐支票15万元，在“经费支出---取暖费”中核销，附发票是某煤炭有限责任公司和某煤炭物资经销公司。经去中行核实，款转入个人户头，某单位转账23万元，在“经费支出---大型修缮” 中核销，附发票是某建材供应站和税务发票，经去中行核实，此款转入市某煤矿将现金套出，某单位发票三张连续号，每张9.8万，合计30多万，去银行核实，实际购物就2万多，其余全部是套取现金转作他用。

　　（通化市审计局  付桂香   周秩如  供稿）