辽源市：观察审计方法在审计工作中的灵活运用

　　观察审计法就是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行的实地察看的一种审计方法，是我们在审计工作中经常运用的一种审计方法。观察法往往可以掌握到被审计单位账簿之外的一些重要经济信息和疑点，结合其它审计方法的灵活运用，是提高审计效率发现重大问题的有效途径之一，有时可以获得事半功倍的审计效果。下面结合我们在审计工作中的实例就观察审计法在调查阶段和实施阶段的运用和需要注意事项提几点建议。

　　一、审计调查阶段观察法的运用

　　在审计调查阶段运用观察法主要是实地观察被审计单位经营、业务活动、经营场地和经营流程等事项，对于有些单位，实地观察目的更多的是了解被审计单位的办公用房及环境、有无房屋出租，固定资产存放位置等大概情况，现场观察使审计人员对被审计单位有一个感性认识，以利于实施阶段的审计工作开展。例如，我局在对市某局进行审计时，审计人员观察到该单位有很多局人员坐小骄车上下班及出去办事，审计人员感到有疑点，通过内查外调最终发现该局有很多帐外小骄车未入帐违纪问题。

　　二、审计实施阶段观察法的运用

　　审计实施阶段主要是对被审计单位的财务报表、会计账簿的真实合法进行实质性测试，以便做出审计评价和出具审计结论。在此阶段审计人员往往已深入被审计单位，并对其经济活动、财务收支情况有了比较全面的认识，此时，再细致观察被审计单位的经济活动和经营情况会有更为深入清晰的认识，侧重点应放在内部控制环节，尤其是财务账项之外的经济活动流程上面，结合已掌握的财务收支情况进行细致观察。应该说实施阶段运用观察法十分必要也是审计的重要方式方法之一，此时运用观察法审计需要灵活配合其他审计方法得出的审计结论和审计证据，找出疑点、问题或是验证审计结论。

　　三、灵活运用观察审计法需要注意的几个要点

　　首先，强化审计人员在审计过程中的观察意识，每一个审计项目先有观察意识，不论什么项目，先实地察看被审计单位的办公地点，经营场所，资产存放等等，即使是工程项目或是拆迁审计，也需要我们到现场实地察看工程占地、施工周边情况、拆迁范围和房屋状况以及公告程序等等。对被审计单位或审计事项有一个基础性认识之后再实施下一步审计程序，这是优秀审计人员应具有的一个基本素质要求。

　　其次，在观察过程中审计人员应保持职业的敏感性和知识的积累，平时多积累审计对象的经济规律和经营活动特征以及以往成功的审计经验，锻炼现场观察的能力，对一些现象保持机警，多一些设问，多一些联想，尤其是与被审计单位或审计事项没有直接联系的现象，需要审计人员依靠平时积累的业务知识和所掌握基础资料进行职业判断，发现疑点或问题。

　　最后，观察法需要与其他审计方法密切结合使用。观察法虽然能够取得一些问题线索和疑点，但必须配合其他审计方法深入核实查证，并取得直接证据才能够形成审计结论。其中查询、询问、盘点等审计方法与观察法紧密结合运用，及时、深入的了解审计事项，并将观察到的疑点问题通过其他审计方法进行验证核实，是非常必要的审计方式。相信广大审计人员灵活运用观察审计方法，一定会取得很好的审计效果，事半功倍，为维护社会主义市场经济秩序起到审计利剑的作用。(辽源市审计局 张春富 供稿)

（本文内容仅为作者个人观点，不代表任何审计机关和本网站的观点，未经许可，不得转载）